一起事務所因出具工商年檢審計報告受處罰的案例

    案情簡介

    A會計師事務所2003年8月收到當?shù)毓ど绦姓�管理局的《行政處罰決定書》�！缎姓�處罰決定書》認定：當事人在2003年4月9日為A公司出具審計報告時，沒有依據(jù)注冊會計師獨立審計準則，履行必要的審計程序，僅僅依據(jù)A公司提供的會計報表及廣西B會計師事務所2000年出具的驗資報告出具了審計報告。其認定A公司截至2002年4月30日已經(jīng)收到章程規(guī)定的投入資本額為人民幣1300萬元，其中實物1300萬元，但當事人無法提供A公司以實物投資的任何相關資料，且當事人承認審計報告為當事人為A公司出具的虛假證明文件。依據(jù)《中華人民共和國公司法》第219條、中華人民共和國國家工商行政管理總局第61號令《企業(yè)年度檢驗辦法》第27條、《公司注冊登記管理暫行規(guī)定》第24條的規(guī)定，決定對當事人作如下處罰 ： （1 ）對當事人出具虛假審計報告的違法行為處以沒收非法所得800元，并處五倍的罰款，即4000元。 （2 ）自處罰決定書下發(fā)之日起三年內(nèi)對當事人出具的驗資報告或?qū)徲媹蟾娌挥枵J可。

    A事務所接到《行政處罰決定書》后，不服工商局的決定。認為工商局所認定的事務所“出具虛假審計報告”不僅不符合客觀事實，而且缺乏合法的程序，遂向上一級工商局申請行政復議，請求撤銷對事務所行政處罰的決定。同時認為鑒定審計報告是否虛假，鑒定權(quán)不屬工商局，為此，向財政廳提出申請，要求對《工商年檢審計報告》性質(zhì)是否虛假給予鑒定。

    經(jīng)復議后，復議機關仍認定事務所出具的審計報告為虛假審計報告，維持工商局對事務所處以4800元的罰款，但撤銷了對事務所自處罰決定書下發(fā)之日起三年內(nèi)對當事人出具的驗資報告或?qū)徲媹蟾娌挥枵J可的處罰。對此，A事務所對復議機關做出的決定沒有提出異議。

    此事的由來是這樣的：A事務所于2003年4月初接受A公司的委托，為A公司進行2002年度工商年檢審計，審計收費800元。注冊會計師審計前接到A公司送達的以下資料：A公司企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照（副本）復印件；中外合作某友誼大橋合作有限公司章程條款復印件 ； 中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書復印件；廣西B會計師事務所2000年8月出具的驗資報告；廣西B會計師事務所2003年1月出具的審計咨詢報告復印件；A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表及2002年度損益表。注冊會計師接收上述資料后，簽訂了審計業(yè)務約定書。

    注冊會計師在審閱A公司的資產(chǎn)負債表及損益表時發(fā)現(xiàn)，A公司2002年的資產(chǎn)負債表及損益表全部為零發(fā)生額，資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和期末數(shù)相同，便詢問A公司為什么報表上反映全部是零發(fā)生額。A公司答復，公司還處在籌建期，未建立財會核算部門，因此，2002年沒有賬、證記錄，無法提供賬、證資料，只是根據(jù)相關資料編制會計報表。在此情況下，注冊會計師認為A公司提供審計證據(jù)不足，于2003年4月9日出具了持保留意見的工商年檢審計報告。

    A公司得到這份報告后，認為事務所審計報告有保留意見，在年檢時工商局可能通不過，即退回給事務所，要求重新出具審計報告。隨后A公司提供了一些相關資料，但經(jīng)過審核，注冊會計師仍感到難以發(fā)表審計意見。此時，注冊會計師為了不失去800元審計費的收入，于是便將原報告的意見段刪去，出具了沒有發(fā)表任何審計意見的工商年檢審計報告。A公司將這份審計報告連同工商年檢材料一起報給了工商局。事后，由于A公司的原因，當?shù)刎斦�局對這份《工商年檢審計報告》進行了核查，核查后認定這份《工商年檢審計報告》是虛假的審計報告。

    案例分析與啟示

    《注冊會計師法》第20條規(guī)定“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：（一）委托人示意其作不實或者不當證明的 ； （二）委托人故意不提供有關會計資料和文件的 ； （三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出表述的。”但本案中負責審計的注冊會計師明知道A公司無法提供會計賬、證資料的情況下，還接受了A公司的委托，并僅僅依據(jù)A公司的會計報表和A公司設立時的驗資報告，出具了《工商年檢審計報告》，這是違反《注冊會計師法》的行為。同時，本案中負責審計的注冊會計師為了不失去這單業(yè)務，迎合客戶對審計意見的要求，為客戶所左右。這也是注冊會計師法和注冊會計師職業(yè)道德所不允許的。即使A公司提供了所有的會計賬證，因事務所是初次（在這之前A公司的各年度會計報表未經(jīng)過獨立審計）接受A公司的委托審計。注冊會計師也應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審會計報表的影響。

    《注冊會計師法》第39條規(guī)定：“會計師事務所違反本法第二十條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收非法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷�！庇纱擞腥颂岢觯�按《注冊會計師法》規(guī)定處罰會計師事務所的權(quán)力應該屬于省級以上的財政部門。那么工商部門有沒有這個權(quán)力處罰會計師事務所和資產(chǎn)評估機構(gòu)，回答是肯定的�！豆�司法》第219條規(guī)定，“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收非法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)……�！眹�家工商行政管理局1991年第8號令《企業(yè)年度檢驗辦法》第27條也規(guī)定，“登記主管機關對出具虛假驗資報告或者審計報告的會計師事務所、審計事務所，依照《公司法》第二百一十九條的規(guī)定，沒收非法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并在三年內(nèi)，對其出具的驗資報告或者審計報告不予認可，同時將其名單向社會公告；情節(jié)嚴重的，依法吊銷營業(yè)執(zhí)照……�！彼�以，工商部門對出具虛假審計報告的會計師事務所進行處罰，是工商部門依法行使職權(quán)的事情。

    由此可見，會計師事務所和注冊會計師在接受業(yè)務時要提高風險防范意識。對于委托人示意其作不實或者不當證明的，故意不提供或無法提供有關會計資料和文件的，有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出表述的，會計師事務所和注冊會計師應當拒絕承接業(yè)務，或解除業(yè)務約定。

    （作者單位：廣西壯族自治區(qū)注冊會計師協(xié)會）